IFRS 18 is vanaf 1 januari 2027 van kracht, maar de voorbereiding start al in 2026.
IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements (“IFRS 18”) is van kracht vanaf 1 januari 2027, met eerdere toepassing toegestaan. IFRS 18 vervangt IAS 1 Presentation of Financial Statements, maar behandelt niet alle aspecten van IAS 1. In plaats daarvan richt de standaard zich op de winst- en verliesrekening. Er worden categorieën voor de winst-en verliesrekening geïntroduceerd, er gelden strengere regels rond subtotalen, de presentatie verandert en er zijn meer toelichtingen vereist. Hierdoor heeft de nieuwe IFRS-standaard ook impact op uw rapportagestructuren, systemen en processen.
WAT VERANDERT ER DOOR IFRS 18?
A. Vijf nieuwe categorieën in de presentatie van de winst- en verliesrekening
De presentatie van posten in de winst-en verliesrekening moet aansluiten bij je bedrijfsactiviteiten. Tenzij de hoofdactiviteit van de organisatie bestaat uit investeren in deelnemingen, joint ventures en niet-geconsolideerde dochterondernemingen, of het verstrekken van financiering aan klanten, is dit rechttoe rechtaan en vormt dit de basis van dit artikel.
IFRS 18 introduceert een nieuwe, verplichte indeling van de winst-en-verliesrekening in vijf categorieën:
Categorie 1 – Operationeel: baten en lasten uit uw kernactiviteiten (of baten en lasten die niet in een van de andere categorieën worden ingedeeld). Dit omvat uw omzet, kostprijs van de omzet en verkoop-, algemene en administratieve kosten.
Categorie 2 – Investeren: baten (en lasten) die voortkomen uit investeringen die onafhankelijk van de kernactiviteiten van de organisatie worden gedaan. Dit omvat rente op geldmiddelen en kasequivalenten en het resultaat uit deelnemingen en joint ventures.
Categorie 3 – Financieren: lasten (en baten) om de kernactiviteiten en/of investeringsactiviteiten te financieren. Dit omvat rentelasten op verplichtingen.
Categorie 4 – Winstbelastingen: uw actuele en latente belastinglast, inclusief bijbehorende valutakoersverschillen.
Categorie 5 – Beëindigde bedrijfsactiviteiten: baten uit activiteiten die worden beëindigd en eventuele bijzondere waardeverminderingen op het gerelateerde actief dat wordt aangehouden voor verkoop.
B. Verplichte totalen en subtotalen in de winst- en verliesrekening
The following totals and subtotals are now mandatory:
De volgende totalen en subtotalen zijn nu verplicht:
- Bedrijfsresultaat (operationeel resultaat): alle baten en lasten die zijn ingedeeld in de categorie operationeel
- Resultaat vóór financiering en winstbelastingen: het bedrijfsresultaat vermeerderd met baten en lasten uit de categorie investeren
- Resultaat: het totaal van baten minus lasten, zijnde het totaal van alle vijf categorieën
Daarnaast ben je verplicht om in de winst-en-verliesrekening op te nemen: omzet, bedrijfslasten, aandeel in het resultaat van deelnemingen en joint ventures, belastinglast en het resultaat uit beëindigde bedrijfsactiviteiten.
Wat betreft de bedrijfslasten geldt dat deze moeten worden gepresenteerd in regelposten die een gestructureerd overzicht geven op basis van hun aard, functie, of beide. Wanneer lasten naar functie worden gepresenteerd in de winst-en-verliesrekening, is een aanvullende toelichting vereist op de lasten naar aard, waaronder afschrijvingen, amortisatie, personeelsbeloningen, bijzondere waardeverminderingen en afwaarderingen van voorraden.
Hieronder zie je hoe de winst-en-verliesrekening er in de praktijk uit zou kunnen zien:
C. Presentatiewijzigingen
Er zijn twee belangrijke wijzigingen in de presentatie van de jaarrekening:
- Balans: goodwill wordt gepresenteerd als één afzonderlijke regelpost op de balans.
- Kasstroomoverzicht: bij de indirecte methode wordt gestart vanuit het bedrijfsresultaat. Betaalde rente en betaald dividend worden gepresenteerd onder financieringsactiviteiten; ontvangen rente en ontvangen dividend worden gepresenteerd onder investeringsactiviteiten.
Hieronder zie je hoe het kasstroomoverzicht er in de praktijk uit zou kunnen zien:
D. Management-defined Performance Measures (MPM)
Management-defined Performance Measures (MPM) zijn subtotalen van baten en lasten die uw organisatie gebruikt in externe communicatie. Dit zijn in essentie uw gecorrigeerde of non-GAAP-cijfers, en deze worden nu onderdeel van de jaarrekening.
Dat heeft echte consequenties: MPM’s vallen nu binnen de scope van de accountantscontrole. Voor elke MPM is een toelichting vereist die uitlegt waarom het management deze maatstaf nuttig acht, hoe deze wordt berekend, en die een aansluiting geeft met de dichtstbijzijnde IFRS-maatstaf.
Interne afstemming over uw MPM’s kost meer tijd dan de meeste teams verwachten. Dit is een onderwerp waar het de moeite waard is vroeg mee te beginnen.
EBITDA:
De Groep gebruikt EBITDA als belangrijke prestatiemaatstaf om de onderliggende operationele prestaties van de onderneming te beoordelen. Het management is van mening dat EBITDA nuttige informatie biedt aan investeerders, omdat het de vergelijkbaarheid van de operationele prestaties tussen perioden vergemakkelijkt door posten uit te sluiten die niet worden beschouwd als representatief voor de kernactiviteiten van de Groep, waaronder financiering, belastingen, afschrijvingen en amortisatie.
De Groep definieert EBITDA als het bedrijfsresultaat vóór:
- afschrijvingen op materiële vaste activa;
- amortisatie van immateriële activa; en
- bijzondere waardeverminderingen op niet-financiële activa.
De meest vergelijkbare IFRS-maatstaf is het bedrijfsresultaat:
IFRS 18 IMPLEMENTATIE IN DE PRAKTIJK
Om aan de nieuwe standaard te voldoen, zullen de meeste organisaties bestaande rekeningen in hun rekeningschema opnieuw moeten indelen en enkele nieuwe rekeningen moeten aanmaken.
Met name organisaties die derivaten gebruiken, hebben nieuwe balansrekeningen (of dimensies) nodig. Organisaties zonder derivaten ondervinden hier doorgaans geen impact van.
De wijzigingen in de winst-en-verliesrekening zijn ingrijpender. De meeste organisaties herstructureren hun rekeningschema om de drie categorieën expliciet te maken. Concreet betekent dit:
- Operationeel: rekeningen voor koerswinsten/-verliezen worden toegevoegd, rente op leningen aan klanten verschuift hiernaartoe vanuit financiële baten, en organisaties die derivaten gebruiken voegen rekeningen per hedgetype toe.
- Investeren: rentebaten op banktegoeden en schuldbewijzen, dividendinkomsten en reële-waardemutaties op effecten worden gescheiden van financiering. Rekeningen voor valuta en derivaten worden per categorie toegevoegd.
- Financieren: wat overblijft na bovenstaande verschuivingen: koerswinsten/-verliezen, resultaten op hedge-derivaten en (bij sommige organisaties) specifieke rekeningen voor rente op leningen, leases en voorzieningen.
IMPLEMENTATIE PLANNING
IFRS 18 raakt drie gebieden tegelijk:
- Processen: transacties moeten consistent op het juiste detailniveau worden vastgelegd;
- Systemen: het rekeningschema en de rapportages moeten worden bijgewerkt; en
- Mensen: stakeholders moeten de nieuwe presentatie begrijpen, en interne afstemming over de MPM’s is essentieel.
Nu de standaard van kracht wordt vanaf 2027 en vergelijkende cijfers over het voorgaande jaar vereist zijn, is het praktische startpunt eigenlijk nu al aangebroken, aangezien u verplicht bent meer informatie te verzamelen en toe te lichten. Organisaties die wachten, kunnen zichzelf onder aanzienlijke tijdsdruk zetten.
HOE FIDUGIUS HELPT
met praktische begeleiding
Eén van de grootste risico’s bij een implementatie als deze is dat kennis over de nieuwe standaard geconcentreerd blijft bij een kleine groep specialisten. De projectteamleden die de impactanalyse hebben uitgevoerd en de belangrijkste keuzes hebben gemaakt, zijn niet altijd dezelfde mensen die dagelijks transacties verwerken of informatie aanleveren.
Fidugius staat gedurende het hele traject van de IFRS 18-voorbereiding in nauw contact met klanten. Wij ondersteunen het technische werk, maar ook de communicatie naar de bredere financiële organisatie, via de Accounting & Reporting Manual.
Dit betekent:
- Centrale en lokale financeteams zijn goed geïnformeerd en werken vanaf dag één met dezelfde definities en instructies; en
- Wijzigingen worden centraal of door het projectteam doorgevoerd en zijn direct zichtbaar voor alle gebruikers, zodat bewustwording ontstaat en feedback kan worden gegeven waar nodig.
MEER WETEN?
Benieuwd hoe Fidugius jouw organisatie kan ondersteunen bij de voorbereiding op IFRS 18? Vraag dan een demo aan en zie met eigen ogen hoe onze Accounting & Reporting Manual werkt.
Up to date blijven? Volg ons op Linkedin.
Wanneer treedt IFRS 18 in werking?
IFRS 18 is van kracht voor jaarlijkse verslagperiodes die beginnen op of na 1 januari 2027, met eerdere toepassing toegestaan. Omdat vergelijkende cijfers over het voorgaande jaar vereist zijn, moeten organisaties in feite de cijfers over 2026 al gereed hebben volgens de nieuwe presentatie, waardoor 2026, en niet 2027, de eigenlijke deadline voor de voorbereiding is.
Wat vervangt IFRS 18?
IFRS 18 vervangt IAS 1 Presentation of Financial Statements, maar slechts gedeeltelijk. De standaard richt zich specifiek op de winst-en-verliesrekening, met nieuwe categorieën, verplichte subtotalen en aanvullende toelichtingen, terwijl andere aspecten van IAS 1 van kracht blijven.
Wat zijn de vijf verplichte categorieën onder IFRS 18 voor het classificeren van posten in de winst-en-verliesrekening?
IFRS 18 introduceert vijf verplichte categorieën voor het classificeren van baten en lasten: Operationeel, Investeren, Financieren, Winstbelastingen en Beëindigde bedrijfsactiviteiten. Elke regel in de winst-en-verliesrekening moet in een van deze categorieën worden ingedeeld, ter vervanging van de flexibelere presentatie die onder IAS 1 was toegestaan.
Wat zijn de verplichte subtotalen in de winst-en-verliesrekening onder IFRS 18?
Drie subtotalen worden verplicht: het bedrijfsresultaat, het resultaat vóór financiering en winstbelastingen, en het resultaat. Daarnaast moeten organisaties afzonderlijk presenteren: omzet, bedrijfslasten, aandeel in het resultaat van deelnemingen en joint ventures, belastinglast en het resultaat uit beëindigde bedrijfsactiviteiten.
Wat is een Management-defined Performance Measure (MPM) onder IFRS 18?
Een MPM is een subtotaal van baten en lasten — vaak aangeduid als gecorrigeerde of non-GAAP-cijfers zoals aangepaste EBITDA — dat het management gebruikt in externe communicatie. Onder IFRS 18 moeten MPM’s worden toegelicht in de jaarrekening, met een toelichting die het nut ervan uitlegt, de berekeningsmethode beschrijft en een aansluiting geeft met de dichtstbijzijnde IFRS-maatstaf. Hierdoor vallen MPM’s voor het eerst ook binnen de scope van de accountantscontrole.
Hoe verandert IFRS 18 de cash flow statement?
De indirecte methode moet nu starten vanuit het bedrijfsresultaat in plaats van het resultaat vóór belastingen. Betaalde rente en betaald dividend verschuiven naar financieringsactiviteiten, terwijl ontvangen rente en ontvangen dividend verschuiven naar investeringsactiviteiten. Dit is een verandering ten opzichte van hoe de meeste organisaties deze posten momenteel onder operationele activiteiten presenteren.
Welke wijzigingen brengt IFRS 18 voor de winst- en verliesrekening?
De rekeningen van de winst-en-verliesrekening moeten doorgaans worden geherstructureerd om de categorieën operationeel, investeren en financieren expliciet te maken, bijvoorbeeld door valutaresultaten en rentebaten per categorie op te splitsen. Organisaties zonder derivaten of investeringsactiviteiten ondervinden over het algemeen beperkte impact op de balans.
Hoe kan ik mij in de praktijk voorbereiden op IFRS 18?
De implementatie van IFRS 18 raakt drie gebieden tegelijk: processen (het vastleggen van transacties op het juiste detailniveau), systemen (het bijwerken van het rekeningschema en de rapportages) en mensen (het afstemmen van stakeholders op de presentatiewijzigingen en MPM-definities). Gezien de noodzaak van vergelijkende cijfers over 2026, voorkomt het nu al starten met de impactanalyse — in plaats van te wachten tot dichter bij 2027 — tijdsdruk op een later moment.
